Il reddito da lavoro dipendente comprende tutti i compensi in denaro ricevuti in base al rapporto di lavoro. Tuttavia, una prestazione non è tassata come reddito da lavoro dipendente se deriva da altri rapporti giuridici tra dipendente e datore di lavoro, indipendentemente dall’attività svolta.
La rilevanza della distinzione tra prestazioni derivanti dal rapporto di lavoro e da altri rapporti giuridici, ai fini della tassazione del reddito derivante dalla partecipazione azionaria, è stata chiarita dalla Corte tributaria federale tedesca in una recente sentenza.
Nel caso esaminato, un dipendente può partecipare alla società come socio accomandatario tipico per l’intera durata del rapporto di lavoro. Dopo il versamento del contributo, l’anno successivo riceve la quota di utili, che la società considera reddito da capitale ai fini fiscali.
Il tribunale tributario e la Corte federale tedesca confermano questa qualificazione, rilevando che la quota di utili deriva esclusivamente dal rapporto societario tacito e costituisce un reddito autonomo, non direttamente collegato all’attività lavorativa.
Questo reddito spetterebbe anche in assenza di prestazioni lavorative, ad esempio in caso di malattia. Inoltre, la cessazione del rapporto di lavoro non compromette l’indipendenza.
L’ufficio delle imposte rileva inoltre che il reddito generato dalla partecipazione ha superato di molto il valore nominale, grazie ai risultati positivi della società. Questo conferma la natura di reddito da capitale e non di compenso per prestazioni lavorative.
Tuttavia, la legge non richiede che un rendimento elevato sia attribuito a reddito da altri rapporti giuridici; resta comunque reddito da capitale.
Non è necessario verificare, ai sensi del diritto civile, se la partecipazione tacita sia stata effettivamente concordata tra le parti o se il rendimento sia legato al rapporto di lavoro. Solo in casi particolari, come l’assegnazione di utili superiori a quanto previsto dal contratto o determinati a discrezione del datore di lavoro, si può considerare tale reddito come reddito da lavoro dipendente.
L’acquisto di una partecipazione azionaria a prezzo scontato costituisce invece un vantaggio economico strettamente legato al rapporto di lavoro e rappresenta reddito da lavoro dipendente. Tuttavia, una partecipazione tacita standard può essere considerata un rapporto giuridico speciale ai sensi del diritto societario, indipendentemente dalla qualificazione come reddito da lavoro.
