Imposizione diretta sulle imprese
L’imposizione diretta delle imprese in Brasile è il risultato di due imposte federali: l’imposta sul reddito delle società (IRPJ) e il contributo sociale sugli utili netti (CSLL). Per tutti gli investimenti, queste imposte lavorano in tandem e sono considerate come una sola, anche ai fini dei trattati fiscali.
Il metodo predefinito per la determinazione del reddito imponibile delle società in Brasile segue la determinazione generale internazionale del reddito netto: il reddito lordo meno le spese aziendali deducibili nel periodo, poi aggiustato per le esclusioni e le inclusioni previste dalla legge. Il reddito lordo è definito in senso lato come la somma di tutti i ricavi derivanti dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi, dalle plusvalenze, e dagli investimenti finanziari. Le spese aziendali deducibili sono definite in generale come tutte le spese necessarie per la continuità dell’attività e per il mantenimento della fonte di reddito, nonché usuali e normali per il tipo di transazione, operazione o attività. Inoltre, le esclusioni e le inclusioni sono fatte esclusivamente a fini fiscali.
Come regola generale, i tassi annuali di ammortamento seguono il metodo a quote costanti e variano a seconda del tipo di attività.
In alcuni casi, è possibile utilizzare un metodo alternativo per determinare il reddito imponibile delle società: l’utile presunto viene calcolato moltiplicando i ricavi dell’entità, escluse le plusvalenze, per determinati tassi di margine di utile presunto, che variano in base all’attività commerciale (l’8% è il tasso generale, il 32% è il tasso più alto). Questo metodo consente di utilizzare sia il criterio di competenza che quello di cassa o di incasso, ma non è disponibile per le entità con entrate annuali superiori a 78 milioni di reais brasiliani, per le istituzioni finanziarie in generale e per le entità che ottengono redditi di origine estera, tra gli altri. Questo metodo è denominato metodo dell’utile presunto, e i suoi vantaggi fiscali aumentano in modo diametralmente opposto all’ammontare delle spese deducibili.
Secondo il metodo dell’utile effettivo per la determinazione del reddito imponibile delle società, il rendimento della vendita dei beni strumentali costituisce la base imponibile e non è quindi soggetto a un metodo di tassazione separato.
D’altro canto, secondo il metodo dell’utile presunto, il rendimento della vendita di beni strumentali non è soggetto al suddetto calcolo dell’utile presunto, ma alla logica generale della tassazione delle plusvalenze: la base imponibile è l’eccedenza del valore ricevuto rispetto alla base imponibile. Il periodo di detenzione non è rilevante.
Il metodo dell’utile effettivo non consente di calcolare le plusvalenze o le minusvalenze; pertanto, non esistono regole di paniere per la compensazione delle plusvalenze e delle minusvalenze ordinarie. Le perdite complessive nette di un certo periodo possono essere riportate all’infinito e non possono essere annullate, e la compensazione delle perdite accumulate a fini fiscali è limitata al 30% degli utili netti correnti rettificati. L’STF ha recentemente stabilito che questa limitazione dell’importo è costituzionale.
Esistono restrizioni alla compensazione delle perdite accumulate dopo una riorganizzazione aziendale:
- la limitazione del 30% si applica anche se l’entità viene liquidata;
- dopo una fusione o un consolidamento, l’entità acquirente non è autorizzata a compensare le perdite accumulate dell’entità target;
- se si verificano congiuntamente un cambio di controllo e un cambio di ramo d’azienda, l’entità non è autorizzata a compensare le proprie perdite accumulate generate prima di tali eventi.
- Dopo una fusione o un consolidamento, l’entità acquirente può compensare le proprie perdite accumulate con le perdite accumulate dell’entità bersaglio.
Il metodo dell’utile presunto non consente di calcolare le perdite in quanto si basa sui ricavi. Pertanto, se una determinata vendita di beni strumentali genera una perdita, o se le spese deducibili dell’entità nel periodo superano i ricavi (perdite nette complessive), non vi è alcuna possibilità di compensare e riportare le perdite.
Sia per il metodo del profitto effettivo che per quello del profitto presunto, l’aliquota massima IRPJ è del 25 percento (un’aliquota fissa del 15 percento più un’aliquota aggiuntiva del 10 percento per i redditi superiori a 20.000 reais al mese) e l’aliquota CSLL è del 9 percento; pertanto, l’aliquota massima aggregata dell’imposta sul reddito delle società è del 34 percento.
L’imposta sul reddito delle società in Brasile è amministrata esclusivamente dall’autorità fiscale federale, l’Agenzia Federale delle Entrate del Brasile (RFB), un’istituzione ben finanziata che impiega personale altamente qualificato e tecnologia fiscale. I termini di presentazione variano a seconda del regime specifico applicabile (ad esempio, annualmente, trimestralmente o mensilmente in base alle stime). Non esistono linee guida pubbliche sui cicli di audit di routine, ma si applica una prescrizione di cinque anni. I contribuenti di alto profilo, definiti come quelli con reddito lordo annuale, debiti, buste paga o transazioni di importazione ed esportazione superiori a determinate soglie, sono soggetti a un monitoraggio più attento da parte di team specializzati.
I contribuenti possono richiedere alla RFB un private letter ruling su argomenti specifici. I private letter ruling emessi dalle divisioni regionali della RFB a favore di contribuenti terzi possono essere utilizzati come precedenti persuasivi da altri contribuenti. Le sentenze in forma di lettera privata emesse dall’organo di coordinamento nazionale (Cosit) della RFB nei confronti di contribuenti terzi, anche per garantire l’applicazione uniforme delle norme fiscali da parte delle suddivisioni regionali, sono precedenti vincolanti per tutti gli scopi amministrativi della RFB in materia fiscale.
Nel caso di un accertamento fiscale, i contribuenti possono richiedere una revisione da parte della suddivisione regionale della RFB competente in materia (DRJ). I contribuenti possono appellarsi alla decisione della DRJ presso la sezione ordinaria dell’organo d’appello della RFB (Carf) e si verifica un appello automatico se la decisione della DRJ modifica l’accertamento fiscale in qualsiasi modo che riduca il debito fiscale precedentemente accertato. I contribuenti e l’RFB possono appellare la decisione di una camera ordinaria alla camera superiore (la Camera Superiore di Appello Fiscale), e la decisione di quest’ultima è definitiva ai fini amministrativi fiscali.
Inoltre, la Carf è un organo collegiale non vincolato dalle sentenze a lettera privata dell’RFB e le sue camere sono composte da rappresentanti dell’RFB e dei contribuenti in numero uguale, il che garantisce un minimo di equità alla procedura di revisione degli accertamenti fiscali.
Oltre alle imposte sul reddito societario discusse in precedenza (IRPJ e CSLL), vi sono diverse imposte chiave applicabili alle società nazionali che gli investitori stranieri devono conoscere.
A livello federale:
- Ritenuta alla fonte sulle transazioni transfrontaliere (IRRF) con un’aliquota ordinaria del 15 percento e un’aliquota del 25 percento applicabile ai beneficiari situati in giurisdizioni a lista nera e grigia;
- i contributi sociali PIS e Cofins, simili all’IVA, le cui aliquote aggregate variano a seconda del regime applicabile e di altri fattori, di norma: nel regime non cumulativo, che consente crediti lungo le catene di fornitura e di servizi, il 9,25 per cento sulle entrate ordinarie e il 4,65 per cento sulle entrate finanziarie; nel regime cumulativo, il 3,65 per cento;
- la versione transfrontaliera di PIS e Cofins applicabile all’importazione di servizi e di alcuni prodotti (PIS-Import e Cofins-Import) – l’aliquota generale aggregata per i servizi è del 9,25%, mentre le aliquote per i prodotti variano significativamente;
- per il contributo sui pagamenti transfrontalieri di servizi tecnici e royalties (Cide-Remittance) con un’aliquota del 10 percento;
- l’IVA federale sui prodotti industrializzati (IPI), le cui aliquote variano significativamente a seconda della natura dei prodotti;
- l’imposta sulle importazioni (II), le cui aliquote variano anch’esse a seconda della natura dei prodotti; e
- imposta sulle operazioni di cambio valuta (IOF-Exchange), la cui aliquota di base per gli scambi transfrontalieri di valuta è dello 0,38%.
A livello statale, esiste l’IVA sui beni, sulle comunicazioni e sui trasporti inter e intra-statali (ICMS). Le aliquote variano a seconda dei prodotti e delle regioni, tra gli altri fattori.
A livello comunale, esiste un’imposta sui servizi non IVA (ISS), che non consente crediti lungo la catena dei servizi, e la sua versione transfrontaliera applicabile all’importazione di servizi (ISS-Import). Le autorità locali possono stabilire aliquote comprese tra il 2 e il 5% a seconda della natura del servizio.
