All’inizio di ogni anno fiscale, il 6 aprile, le LLP britanniche devono valutare se i loro soci devono essere tassati come dipendenti o come lavoratori autonomi.
Sebbene, legalmente, un socio di una LLP non possa essere contemporaneamente un suo dipendente, la legislazione introdotta nel 2014, nota come salaried members rules, comporta che un membro della LLP potrebbe essere tassato come se fosse un dipendente se vengono soddisfatte alcune condizioni.
La normativa menzionata e’ rilevante per HMRC. Fino a poco tempo fa, le LLP britanniche dovevano fare affidamento solo sulla legislazione e sulle linee guida di HMRC.
L’aumento dei livelli di redditività delle società di servizi professionali negli ultimi anni ha comportato la necessità per i partner di effettuare conferimenti di capitale per poter continuare a essere tassati come lavoratori autonomi.
Se un socio di una LLP non ha nessuna delle tre caratteristiche di partner descritte di seguito, la sua retribuzione sarà soggetta a imposte e contributi nazionali (“NIC”) come se fosse un lavoratore dipendente, ovvero:
- l’imposta sul reddito e i contributi dovranno essere dedotti alla fonte dalla LLP e contabilizzati a HMRC in conformità con le norme PAYE che si applicano ai dipendenti;
- a differenza dei soci considerati lavoratori autonomi, la LLP dovrà pagare i contributi previdenziali del datore di lavoro sul reddito dei soci, con aliquota del 13,8%; e
- la LLP può incorrere in sanzioni in caso di ritardo nel pagamento delle imposte.
In sintesi, affinche’ un socio possa essere tassato come lavoratore autonomo, deve sussistere almeno uno dei tre elementi chiave della partnership:
- remunerazione variabile in base ai profitti della LLP (condizione A);
- esercitare influenza significativa sull’attivita’ della LLP (Condizione B); oppure
- un conferimento di capitale superiore al 25% della sua quota fissa di profitto prevista (Condizione C).
Condizione A: retribuzione dissimulata
I soci che si affidano alla Condizione A devono avere meno dell’80% della loro retribuzione classificata come “retribuzione dissimulata”.
Per “retribuzione dissimulata” si intende una retribuzione che è fissa o, se variabile, varia senza riferimento all’importo complessivo degli utili della LLP o, in pratica, non è influenzata dagli utili della LLP.
Un’insidia comune nel valutare la retribuzione dissimulata è quella di non rendersi conto che la retribuzione variabile sarà comunque una retribuzione dissimulata a meno che non sia variabile in riferimento agli utili complessivi della LLP.
Cio’ puo’ accadere, ad esempio, quando ai soci vengono corrisposti bonus variabili basati sui risultati personali (a meno che il bonus non sia una proporzione degli utili complessivi della LLP) e quando la retribuzione è calcolata con riferimento al fatturato di un ufficio, di un dipartimento o di un gruppo internazionale (come molti studi legali internazionali), piuttosto che agli utili della LLP nel suo complesso.
Una seconda problematica da evitare è quella di non considerare se le ragionevoli aspettative sugli utili della LLP sono cambiate rispetto all’ultima volta che la condizione si e’ verificata.
Un cambiamento in tali aspettative influirà sull’equilibrio tra la quota fissa di un socio e la sua quota variabile di profitti.
Condizione B: influenza significativa
I soci che si affidano alla condizione B devono esercitare un’influenza significativa sugli affari della LLP. Per soddisfare questa condizione, un socio deve avere il potere di controllare la direzione dell’attività societaria, ad esempio, nominando nuovi members, cambiando sede, ampliando l’ambito di attività della LLP e definendo la strategia operativa della LLP.
Un’insidia e’ costituita dal confondere i poteri di gestione con le responsabilità amministrative. La guida di HMRC spiega che le funzioni amministrative, come il pagamento di fatture, la presentazione dei bilanci e delle dichiarazioni dei redditi e i rapporti con i fornitori difficilmente soddisfano la condizione B.
Sebbene i soci di una LLP di piccole dimensioni siano spesso in grado di fare affidamento sulla condizione B, questo non sarà sempre il caso se, ad esempio, gran parte del potere di gestione è conferito a un singolo membro o a un comitato di membri, o se la direzione della LLP è ampiamente controllata da un’entità madre.
Quando si soddisfa questa condizione, è importante verificare che il ruolo del socio non sia cambiato e che comprenda ancora il controllo sull’intera LLP e non solo, ad esempio, su un particolare ufficio o divisione.
Condizione C: conferimento di capitale
Per le LLP alle quali non si puo’ applicare la condizione B, poiche’ sono di grandi dimensioni, la condizione C è un approccio comune per evitare che i members a quota fissa siano tassati come dipendenti. A tal fine, è necessario che i soci contribuiscano alla LLP con un capitale non inferiore al 25% della loro retribuzione dissimulata.
L’aspetto critico da tenere presente è che non esiste un periodo di tolleranza per conferire un aumento di capitale se la remunerazione di un membro esistente viene aumentata al punto tale che il suo contributo di capitale è pari o superiore al 25% della sua remunerazione. Questo è uno dei motivi per cui e’ opportuno richiedere sempre ai soci di mantenere un capitale sufficiente a coprire gli aumenti di remunerazione e di porre il conferimento di capitale come condizione per l’entrata in vigore di qualsiasi aumento di remunerazione.
Una volta valutato se un socio debba essere tassato come dipendente o come lavoratore autonomo, la LLP deve assicurarsi che la base su cui è stata ottenuta tale valutazione sia adeguatamente documentata.
Esiste una serie di documenti che le LLP possiedono e che servono a giustificare lo status di un socio, tra cui:
- un accordo aggiornato tra i membri che definisca i ruoli di gestione e la base della loro remunerazione;
- informazioni finanziarie, come obiettivi e previsioni di redditività; e
- altri documenti relativi alla remunerazione, come i verbali dei comitati di gestione o di remunerazione.
HMRC potrebbe avviare un’indagine sullo status dei membri di una LLP, esaminando le dichiarazioni dei redditi di un membro e le dichiarazioni dei redditi della LLP.
